中文摘要：在全球經濟一體化的今天，研究商譽會計有助于會計信息使用者特別是企業外部的會計信息使用者了解企業資產的真實價值，有助于企業充分利用資源，提高其在國際市場上的競爭能力。但迄今為止，有關商譽的若干問題如：商譽的定義、自創商譽的確認、合并商譽的確認計量等，在會計學理論界及實務界并未達成共識。2006年2月15日，我國財政部正式發布了企業會計準則體系，其中對商譽會計的相關處理做了明確規定，即非同一控制下的企業合并時，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽；對于合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，將其差額計入當期損益。商譽的規范化處理，對我國商譽會計的發展起到了促進作用，同時對我國相關經濟的發展起到了規范的作用。新的《企業會計準則》己經在我國上市公司施行，準則中對商譽的規定，是否適應我國國情，是否有利于我國經濟發展，都是值得我們關注和研究的問題。

 

關鍵詞：自創商譽，合并商譽，商譽的確認，商譽的計量

 

 

全球性的企業合并愈演愈烈，而在這新世紀的開端，企業的并購更是達到了瘋狂的程度，尤其在日益開放的中國大地上企業間的并購活動日趨活躍。企業間并購浪潮的涌現，將會出現巨額的外購商譽。因而商譽問題自然也就成為會計理論界和實務界關注的焦點。盡管西方經濟界和會計界有著較為成熟的“企業合并會計理論”和較為一致的“商譽會計規范”，但由于我國市場體系起步晚，目前仍處于發展之中，國內企業家和會計準則制定者仍對這些理論和規范缺乏系統的了解，因此，研究適合我國國情的商譽會計理論和方法也就具有要的現實意義。

 

 

 

商譽最早是作為商業上的詞匯出現的，后來擴展到會計界。1929年，約翰.坎寧就指出：“會計師、會計理論家、經濟學家、工程師和法律專家都試圖對商譽的定義、性質以及計量進行界定。可以這么說，其結果是參與討論的越激烈，得到的結論也就越不一致。長期以來，對商譽定義及特征的探討一直從未停止，但自始至終，仍然沒有達成共識。

 

（1）、商譽的不同解釋

 

會計學對商譽概念的認識：20世紀40年代以來，對商譽的定義會計界逐漸形成了幾種有代表性的觀點，即超額盈利觀、剩余價值觀和無形資源觀。

 

超額盈利觀----持這種觀點的人認為商譽是超額盈利的那部分價值。“超額收益觀”起源于人們對資產這一會計要素特性的認識。企業的目的是盈利，資產是盈利的條件，資產能使企業具有未來的服務潛力或使企業具有一定的盈利能力。商譽能給企業帶來超額利潤，它就是一項資產。它與企業整體結合在一起，無法單獨辨認，但企業擁有后能為企業帶來超額利潤，因此，商譽的價值通過作為整體所創造的超額利潤集中表現出來。后來，考慮到貨幣的時間價值，商譽實際上是“預計凈收益超過有形資產按正常報酬率計算的未來預期利潤的那部分凈現值。”這種觀點使人們對商譽的特性有了更深刻的認識。

 

 

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